日本稅局前方傳來好消息，爲了適應稅制改革環境建設的順暢，推行了“二成特例”及“少額特例”的舉措。
所謂的“二成特例”指的是減輕免稅企業自願選擇成爲合規發票發行企業時的負擔。
“少額特例”指的是對一定規模以下的經營者事務負擔減輕措施。
《日本2023年稅制改革大綱》指出：爲了順利過渡制度，將採取以下新的稅收措施。
一、減輕免稅經營者作爲合規發票發行經營者的負擔
通過採取3年的減輕負擔措施，將免稅企業成爲發票發行企業時的納稅額減至銷售稅額的20%，力求緩和納稅金額的劇變。通過該措施，與簡易徵稅制度的適用情況相比，進一步減輕了納稅負擔。
二、對於小規模企業稅收事務負擔減輕措施
對於與小規模企業進行的小額交易，對於低於1萬日元的應稅採購，將採取6年的事務負擔減輕對策，即使沒有保存發票，僅用賬簿記賬即可扣除入稅額。
01
關於小規模經營者稅收負擔減輕的措施
爲順利過渡到發票制度，對於免稅企業、消費者等的徵稅採購（合規發票發行企業除外）發票，設置了10年的過渡期措施：
1）發票制度實施前4年，即2019年10月1日-2023年9月30日，從免稅企業購買產品，沒有合規的JCT發票，可獲得全額JCT抵扣；
2）制度實施後3年內，即2023年10月1日-2026年9月30日，從免稅企業購買產品（沒有合規的JCT發票），可獲得採購發票JCT金額中的80%抵扣。
3）再往後三年內，2026年10月1日-2029年9月31日，從免稅企業購買產品（沒有合規的JCT發票），僅可獲得採購發票JCT金額中的50%抵扣。
4）2029年10月1日之後，從免稅企業購買產品（沒有合規的JCT發票），不可獲得採購JCT金額的抵扣。
小規模企業納稅額的負擔減輕措施
爲減輕免稅企業自願選擇成爲合規開票人的負擔，無論什麼行業的免稅事業者申請JCT的，只要在基準期銷售收入符合簡易申報要求，可以不用事先提交簡易申報申請，也可以在2023年10月1日開始頭3年按銷售稅額的20%來繳稅，即視爲有80%的成本抵扣。
舉例如下：
某小型運輸通信企業年應稅銷售額700萬日元，則消費稅爲70萬日元。
（1）按原則申報，如提供抵扣發票的採購成本（例如進口產品價值）爲150萬日元，那麼申報納稅金額爲70010%-15010%=55萬日元；
（2）按簡易申報，運輸通信業企業不需要提供抵扣發票預估的採購成本爲銷售額的50%，那麼申報納稅金額爲70010%-70050%10%=35萬日元； （3）按照此次小規模企業納稅額的負擔減輕措施，不考慮行業，申報納稅金額爲銷售稅額的二成來繳稅，那麼申報納稅金額爲70010%*20%=14萬日元。
因此，此次按小規模企業納稅額的負擔減輕措施，這個運輸通信企業比原則申報及原簡易申報稅負分別減輕41萬日元、21萬日元。
舉例-稅負減輕措施與簡易申報的對比
對於中國的Amazon等電商企業，簡易申報的認定抵扣率爲80%，即小規模經營者的負擔減輕措施 (草案)實施後繳納稅金的計算方法與簡易申報一致，所需要繳納的稅金也一樣。
區別在於：
1）簡易申報至少需要在會計年開始的前一天提交簡易申報的申請書，而《稅負減輕措施》不需要提前申請，只需要在申報表上簽字選擇適用即可。
2）接受簡易申報的企業，除非停止營業，必須保留使用2年簡易申報纔可以新在納稅期開始至少提前1天主動申請調回標準申報，而《稅負減輕措施》則沒有此連續兩年的使用限制。
3）簡易申報的業務分類和認定抵扣率掛鉤，分類不同，抵扣率不同，而《稅負減輕措施》中的抵扣率不需要看行業分類，統一爲80%。
4）《稅負減輕措施》的實施更加簡單：
1）僅從銷售稅額計算；
2）與採購有關的帳簿或發票不需要管理和保存。
誰適用“二成特例”？
1、免稅義務的企業，在2023年10月1日之前主動申請爲納稅實體，於2023年10月1日開始成爲課稅企業。
舉例：
2021年及之前年銷售額小於1000萬日元的企業，在2023年還沒有納稅義務。
2、 “二成特例”不適用於2023年1月1日起作爲納稅實體的企業。
稅負減輕措施生效後，申報時可以選擇更優的納稅方案
申報的時候，不需要事先提交《簡易課稅選擇屆出書》，可通過計算， 是按照原則課稅申報，簡易課稅申報，還是“二成特例”的申報稅負更少，申報的時候可以自由選擇提交。
02
對於一定規模以下的企業事務負擔減輕措施
通過實施減稅率制度，即使是少量的交易，爲了確定準確適用稅率，也需要收據等憑證，因此對於此類交易，也必須保存發票。
考慮到減輕事務負擔以便靈活應對，從發票制度實施之日起6年內，基準期（前年）應稅銷售額在1億日元以下的企業，對於低於1萬日元的應稅採購，即使沒有保存發票，也可以僅憑賬簿扣除採購稅額。
此外，即使基準期（前年）及之前的應稅銷售額超過1億日元，前年或前一事業年度開始之日後6個月的期間內應稅銷售額在5000日元以下時，也可不需要保存發票，僅憑賬簿扣除採購稅額。
由於篇幅限制，下一篇我們繼續介紹“ 免除小額髮票退還義務”及“對2023年3月31日的註冊申請截止日期的靈活措施”。